收入类调整事项 收入类的调整主要包括视同销售和不征税收入两大类。税会差异的原因在于税法和会计上，在收入的界定范围、确认时间和计量存在较大的区别。 一、视同销售收入 【政策概述】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 【纳税调整】调增↑ 【填报附表】A105010（手动填写）；A105000 填报说明（节选）：本表填报会计处理不确认销售收入，而税收规定确认为应税收入的金额。第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。 值得注意的是，纳税入在填报视同销售收入的同时，应当填写其对应的视同销售成本。因此在实务中，视同销售收入和成本的核算都务必要准确。 二、不征税收入 【政策概述】企业取得的①财政拨款；②依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入；应从应税总收入中减除。 【纳税调整】调减↓ 【填报附表】A105040（手动填写）；A105000 填报说明（节选）： 第4列“其中：计入本年损益的金额”：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”中，会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。本列第7行金额为《纳税调整项目明细表》（A105000）第9行“其中：专项用途财政性资金”的第4列“调减金额”。 第11列“其中：费用化支出金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额，本列第7行金额为《纳税调整项目明细表》（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。 同样，对于“不征税收入”对应的“成本支出”，同样需要进行纳税调整。 扣除类调整事项 扣除类调整事项相对较多，主要在于税法规定的扣除比例限制以及部分不得税前扣除的限制。 一、广告费和业务宣传费 【政策概述】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 【纳税调整】调增↑（可结转以后年度） 【填报附表】A105060；A105000 例外情况： 1）2011年1月1日-2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除； 2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 二、业务招待费支出 【政策概述】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%！ 【纳税调整】调增↑ 【填报附表】A105000 三、罚金、罚款和被没收财务的损失 【政策概述】罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。 【纳税调整】调增↑ 【填报附表】A105000 四、税收滞纳金、加收利息 【政策概述】税收滞纳金、加收利息计算应纳税所得额时不得扣除。 【纳税调整】调增↑ 【填报附表】A105000 五、赞助支出 【政策概述】不符合规定的赞助支出计算应纳税所得额时不得扣除。 【纳税调整】调增↑ 【填报附表】A105000 六、捐赠支出 【政策概述】 企业实际发生的符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。 【纳税调整】调增↑（可在三年内结转） 【填报附表】A105070；A105000 例外情况： 2019年1月1日-2025年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时据实扣除； 七、不征税收入用于支出所形成的费用 【政策概述】 （1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； （2）企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 【纳税调整】调增↑ 【填报附表】A105040；A105000 【政策概述】 （1）2022年10月1日—2022年12月31日期间，原适用加计扣除比例为75%的企业，统一提高加计扣除比例至100%。 （2）自2021年1月1日起，制造业企业未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。 （3）自2022年1月1日起，科技型中小企业未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100% 八、研发费用
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