7月11日，二十国集团/经济合作与发展组织（以下简称经合组织）应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架召开第十五次全体成员大会，138个成员就实施“双支柱”方案达成一份《成果声明》，对目前所取得的重大进展表示认可，并允许各辖区持续推进国际税收制度改革。

《成果声明》的达成反映了BEPS包容性框架成员谈判期间各辖区之间的合作与妥协。从现实情况看，部分国家和地区对“双支柱”的态度仍不明朗，“双支柱”方案的落地还存在不确定性，但“双支柱”方案落地的脚步声越来越近。

《成果声明》总结“双支柱”方案最新成果

《成果声明》总结了BEPS包容性框架为解决“双支柱”方案剩余要素而制定的一揽子可交付成果。

首先是由BEPS包容性框架制定的多边公约文本，允许各辖区对大型跨国公司的部分剩余利润重新分配和行使国内征税权。因仍有少数辖区对多边公约中的一些具体项目存在异议，BEPS包容性框架将在少数具体项目得到解决后再公布多边公约文本。

其次，将根据独立交易原则，提出一个更简单的应用于国内基础营销和分销活动的固定利润拟议框架，并在充分咨询利益相关者的意见建议后，最终确定支柱一的金额B数值。

再次，应税规则及其实施框架作为一种补足税政策实施。即如果两国间已有双边税收协定实施，而向关联方支付利息、特许权使用费等的收款方所在国税负低于9%的，付款方的所在国可不适用已有的税收协定税率，可以通过补征税款确保该项费用支付的有效税率不低于9%。这将使许多发展中国家得以更新双边税收协定，从而对大型跨国集团的某些内部交易所得追征税款。

撤销和中止数字服务税政策或再延期1年

BEPS包容性框架的138个成员还在《成果声明》中达成共识：若多边公约的签署在2023年年底前取得满意进展，那么直到2024年12月31日或多边公约生效，BEPS包容性框架成员撤销及中止所有数字服务税和其他类似措施。该项共识是对迄今为止所取得进展的认可，也是防止多边公约被破坏或延迟批准的必要条件。

根据BEPS包容性框架成员国2021年10月达成的协议，撤销及中止数字服务税和其他类似措施直到2023年12月31日。但在此次BEPS包容性框架成员大会前夕，欧洲电子商务协会秘书长卢卡·卡塞蒂向经合组织致信表示，因撤销及中止所有数字服务税和其他类似措施这项政策的结束时间已然临近，为确保在2023年7月可能达成新的国际协定后，成员辖区有足够时间在其国内进行必要流程，希望BEPS包容性框架成员大会能就撤销及中止所有数字服务税和其他类似措施政策延期事项达成一致意见。

对此，经合组织税收政策和行政中心主任麦纳尔·科温回应，如果在2023年12月31日之前有足够多的国家签署多边公约，那么撤销及中止所有数字服务税和其他类似措施政策将延长至2024年，根据需要还可以进一步延长至2025年。她同时表示，“足够多的国家”是指必须至少包括30个辖区，且这些辖区加起来必须拥有至少60%的受“双支柱”方案影响的公司。

美国立场举棋不定

“即使根据《成果声明》规划，‘双支柱’方案的实施细节能在7月敲定，二十国集团领导人也将在9月的峰会上签署同意该方案，但美国共和党的反对和民主党的冷淡会给美国国会的批准带来麻烦。”一位熟悉BEPS包容性框架成员大会具体讨论情况的美国高级官员表示。

2021年，美国拜登政府支持“双支柱”方案，部分原因是该方案要求其他国家放弃针对美国大型科技集团已实施或准备实施的数字服务税。如果当时拜登政府不批准该方案，那么包括法国在内的世界30多个国家和地区将会继续推进对美国谷歌、亚马逊等大型跨国科技企业征收数字服务税。在此背景下，美国公司渴望看到多边公约取得进展，以消除单边数字服务税。

另一方面，在2025年之前，美国税法不太可能发生重大变化。目前来看，支柱一最终能否准时生效取决于美国的态度。美国是金额A规则适用范围内跨国企业总部最多的辖区，若美国不批准实施金额A规则，不仅金额A规则难以实施，数字服务税或相关类似措施也将卷土重来。美国总统缔结国际条约必须得到2/3出席表决会议的参议员的同意，当前美国正值总统大选酝酿前夕，所以金额A规则想短期内生效实施或成“不可能完成的任务”。

加拿大明确表示将开征数字服务税

加拿大是不赞成《成果声明》的5个国家之一，其余4个国家为白俄罗斯、巴基斯坦、俄罗斯和斯里兰卡。

7月12日，加拿大副总理兼财政部部长克里斯蒂娅·弗里兰明确表示，经合组织延长撤销及中止数字服务税时间损害了加拿大利益，加拿大将于2024年开征数字服务税。她进一步表示：“两年前，我们达成共识暂停实施本国的数字服务税，以便为‘双支柱’方案的谈判留出时间和空间。但我们很清楚，如果实施‘双支柱’方案的协议没有生效，那么加拿大将从2024年1月1日起推进我们自己的数字服务税。”

对此，代表国际商业机器公司、微软公司和苹果公司等大型跨国科技公司的信息技术产业委员会表示，渥太华的决定“令人深感失望”。美国商会税收政策高级副总裁沃森·麦克利什也说：“美国商会对加拿大反对撤销及中止所有数字服务税和其他类似措施政策延期感到失望。我们敦促加拿大政府明确表示，他们不会单方面采取行动征收数字服务税，重返‘双支柱’方案进程。”

沃森认为，征收数字服务税不仅具有歧视性，而且违反了加拿大在《加美墨协定》和世界贸易组织中的义务。加拿大将单方面征收数字服务税的行为在美国国会引起了强烈反对，拜登政府也发出了将采取报复措施的警告。

非洲部分国家态度尚不明确

非洲税收管理论坛近期就《成果声明》发表意见，认为一揽子可交付成果在很大程度上是BEPS包容性框架成员之间巨大分歧意见的妥协。

非洲税收管理论坛认为，支柱一的金额A规则只会导致非常有限的利润重新分配到非洲国家，并不会纠正目前居住国和来源国之间征税权分配的不平衡，这对许多作为来源国的非洲国家不利。

虽然在《成果声明》中非洲国家所希望的几项规定被纳入了支柱一的金额A规则中，但这不是他们想要的全部。对于支柱二，非洲国家希望全球最低税规则的最低有效税率至少为20%，并对15%的税率再次表示非常失望。

非洲税收管理论坛表示，15%的最低有效税率并不能阻止资金通过人为的利润转移策略流出非洲，因为该税率远低于非洲25%～35%的平均法定企业所得税税率，这意味着将利润转移出非洲仍有很强的吸引力。

该论坛还对撤销及中止数字服务税的条款表示担忧。非洲税收管理论坛强调，非洲国家希望马上对在其境内产生利润的跨国科技公司征税，而不是等到多边公约生效。

推进“双支柱”方案步履不停

《成果声明》中达成的共识相关细节优化工作还将继续进行，以便多边公约能够在2023年下半年公开签署。

其中，具体而言，支柱一的金额B规则的后续工作将于近期进行公众咨询，预计年底前完成。BEPS包容性框架计划在2024年1月之前批准金额B规则的最终报告，并将关键内容纳入经合组织《转让定价指南》。与应税规则相关的共识文件以及实施应税规则的多边公约都将于近期发布。

经合组织秘书长马蒂亚斯·科曼说：“‘双支柱’方案将提升国际税收体系稳定性，使其更加公平，在日益数字化和全球化的世界经济中更好地发挥作用。我们一直在深入研究技术细节和实施安排，以满足实施‘双支柱’方案所必需的条件。此次共识的顺利达成证明，尽管一路上面临着挑战，多边对话仍然能有效应对挑战并取得显著成果。”