近日，财政部发布了最新企业会计准则实施问答，明确了残保金的会计处理：

1、应缴纳的残保金，计入“管理费用”

为什么残保金不计入“税金及附加”？

虽然企业残保金是向税务部门申报和缴纳，但它并不列入税收收入的口径，也不是依据税金为基数计算得出，所以应计入“管理费用”科目。

2、企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目

3、企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出”科目

一、什么是残保金？

残保金，又称残疾人就业保障金，这笔资金是国家为残疾人就业提供保障的一笔专项资金。

二、残保金由谁来缴纳？

残保金由未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位(以下简称“用人单位”)缴纳的资金。

国家规定，用人单位安排残疾人就业达不到本单位在职职工总人数的1.5%比例（各地区会有差异，例如四川省为1.6%）的，应当缴纳残保金。

如：公司有100位员工，就需要安排1.6位残疾人员工，如果达不到这个比例，就需要缴纳残保金。

三、用人单位安排残疾人就业是指哪些残疾人？

《残疾人就业条例》所称残疾人就业，是指符合法定就业年龄有就业要求的残疾人从事有报酬的劳动。

《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）所称残疾人:

四、如何计缴残保金？

应缴纳残保金=（上年用人单位在职职工人数×1.5%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。

举个例子：

比如广州的一公司，上年度职工年平均工资8万元，上年度职工总数100人，没有残疾人。

那么：应缴纳的残保金=（100*1.5%-0）*8万=12万元

五、如何缴纳残保金？

注意:残保金是本年度申报上年度的数据，2021年是申报2020年的残保金。

不是的，符合条件的企业可以减免或缓缴残保金：

用人单位未按规定缴纳保障金的，按照《残疾人就业条例》的规定，

由税务机关提交财政部门，由财政部门予以警告，责令限期缴纳;逾期仍不缴纳的，除补缴欠缴数额外，还应当自欠缴之日起，按日加收5‰的滞纳金。滞纳金按照保障金入库预算级次缴入国库。

1、上年用人单位在职职工人数怎样计算？

上年用人单位在职职工人数=上年用人单位全年各月在职职工人数总和/12个月。

注意：用人单位在职职工人数是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。

2、上年用人单位实际安排的残疾人就业人数怎样计算？

税务机关按照残联部门提供的数据，确定用人单位安排的残疾人人数，征收系统自动读取数据。

注意：如果企业没有进行申报年审，系统按未安排残疾人就业计算。

3、上年用人单位在职职工年平均工资如何计算？

按用人单位上年在职职工工资总额除以用人单位在职职工人数计算。

4、上年用人单位在职职工工资总额如何计算？

上年用人单位在职职工工资总额，包括计时工资、计件工资